Исчисление НДС при переходе имущественных прав

НДС (налог на добавленную стоимость, VAT).
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг) и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Это определение не является официальным. Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 второй части НК РФ. Документ не дает определение налогу на добавленную стоимость. НДС является косвенным налогом. Налог на добавленную стоимость был введен в 1919 году в Германии Вильгельмом Фон Сименсом. Широкое распространение этот налог получил в конце 50-х годов после введения его во французских колониях.
Налог на добавленную стоимость является одним из основных источников поступления средств в федеральный бюджет. При чем поступления НДС в федеральный бюджет постоянно увеличиваются, о чем свидетельствуют статистические данные.
Таблица. Поступления НДС в Федеральный бюджет с 1995 года по 2005 год (в млрд. руб., до 1998 – трлн. руб.) .
Годы 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
НДС 95,7 143,9 182,8 170,3 288,2 457,3 639,0 752,7 882,1 1069,7 1025,0

С начала 2006 года вступил в силу федеральный Закон об изменениях в Налоговом кодексе страны от 22 июля 2005 года N119-ФЗ. Новый закон можно назвать концептуальным, поскольку с введением в действие указанного закона существенные изменения произойдут не только в отдельных положениях главы 21, но и в основных принципах исчисления налога.
В настоящей работе исследованы изменения, произошедшие в порядке исчисления и уплаты НДС в общих и частных случаях.
Цель работы – изучить особенности исчисления НДС при переходе имущественных прав.
Для достижения указанной цели перед работой были поставлены следующие задачи:
1. Изучить последние изменения налогового законодательства, в частности касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
2....

Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать определенные выводы.
До этого года порядок определения налоговой базы по НДС был установлен только в отношении одного вида имущественных прав. Это уступка права требования по договорам на реализацию товаров (работ, услуг). Однако налоговые органы требовали также платить НДС и при реализации имущественных прав по другим договорам. Это становилось причиной судебных разбирательств. С 2006 года в статью 155 НК РФ внесены изменения, которые определяют налоговую базу по НДС по всем возможным имущественным правам.
С введением в действие Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ передача на территории Российской Федерации имущественных прав стала облагаться налогом на добавленную стоимость.
Хотя для целей налогообложения не установлено, что следует считать имущественным правом, можно признать, что это право на владение, пользование и распоряжение имуществом. Поэтому передача права требования получения денежных средств в оплату поставленных товаров (работ, услуг) также является передачей имущественного права (деньги согласно ГК РФ являются имуществом).
Однако ст. 155 НК РФ не предусмотрено определение отдельной налоговой базы от реализации имущественного права — права требования той организацией-цедентом, которая является поставщиком товаров (работ, услуг). Налоговая база у цедента определяется лишь по первоначальному договору поставки.
Раньше (до 1 января 2006 г.) передача имущественных прав хотя и была включена в состав операций, облагаемых НДС, но сам прядок исчисления НДС по таким операциям отсутствовал. Это порождало как научные дискуссии, так и судебные споры. Причем диапазон обсуждаемых вариантов был крайне широк: от признания в качестве налоговой базы суммы договора цессии целиком - до предложения вообще не облагать НДС передачу имущественных прав, вытекающих из договоров долевого строительства.