Правовые аспекты специальных налоговых режимов

Наряду с обычным порядком исчисления и уплаты налогов и сборов Налоговым кодексом Российской Федерации введено новое понятие
"специальные налоговые режимы".
«Специальный» - относящийся к роду, виду, частностям, к подробностям предмета. Таким образом, "специальные налоговые режимы" являются
подробностью (институтом) налогового права, которое регулирует определенные правоотношения в целом, а также устанавливает и
определяет правовое поле налоговых режимов, имеющих отличия от общего режима налогообложения. Необходимость данного института
налогового права обусловлена потребностью регулирования налоговых правоотношений субъектов специальных налоговых режимов.
Механизм специальных налоговых режимов, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, является новым институтом
налогового права, научные исследования которого практически не проводились.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода
времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 18 НК РФ).
Следует отметить, что перечень специальных налоговых режимов, содержащийся в Налоговом кодексе в связи с императивным характером
определяющих их норм, является исчерпывающим и может быть дополнен только путем внесения соответствующих изменений в Налоговый
кодекс Российской Федерации.
Специальные налоговые режимы, применяемые в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, отличаются
от общего режима налогообложения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах
и сборах. Условия и порядок установления специальных налоговых режимов регламентируются частью второй Налогового кодекса Российской
Федерации. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в
порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Данными режимами не...

Специальные налоговые режимы базируются на необходимости правового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов в особых
условиях, которые предусматривают отличные от общего режима условия проживания граждан, регистрации и деятельности хозяйствующих
субъектов на определенных территориях РФ. Отличительным признаком специальных налоговых режимов является и льготирование их
субъектов, но, несмотря на то что оно проявляется как одна из основных составляющих функционирования, применяемые налоговые льготы не
являются специальными, то есть распространяются не только на его субъекты. Предусмотренные законодательством о налогах и сборах
льготы необходимо использовать с целью поддержки субъектов предпринимательства и компенсации "дополнительных" издержек, понесенных
юридическими и физическими лицами в результате осуществления деятельности в условиях "особого" режима.
Особенностью специальных налоговых режимов являются сочетание и одновременное использование в налогообложении двух факторов:
1) в качестве основы специального налогового режима используется юридическая конструкция базового налога. При этом иные налоги могут не
уплачиваться или уплачиваться в особом порядке;
2) вводятся элементы учета, отличные от общих правил бухгалтерского учета. Это создает особую форму учета - налогового, т.е.
установленного нормами Налогового кодекса РФ.
Налоговым кодексом РФ установлено четыре специальных налоговых режима, составляющих часть системы налогообложения, это:
-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;