Аудиторская выборка.

1.1. Понятие, принципы и этапы аудиторской выборки
Аудиторская проверка в отличие от других видов контроля (например, ревизии), как правило, не предусматривает сплошного изучения всех счетов бухгалтерского учета, учетных записей. Сплошная проверка информации в аудите применяется в исключительных случаях: когда необходимо провести детальную проверку учетных данных; если перед аудитором поставлено специальное задание; когда существует достаточно значительный аудиторский риск необнаружения ошибок при полном недоверии к системе бухгалтерского учета предприятия и внутреннего контроля; или применяется только к отдельным наиболее важным статьям отчетности (например, "Денежные средства") или к статьям с незначительным количеством записей (например, "Собственный капитал"). Во всех других случаях при обычных условиях проведения аудита используют выборочную проверку информации.
В Российской Федерации возможность применения выборочных процедур аудиторской проверки предусмотрена Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности № 16 "Аудиторская выборка". Согласно данному стандарту понятие "аудиторская выборка — выборочная проверка" включает применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций . Это дает возможность собрать доказательства для выработки мнения о генеральной совокупности фактов хозяйственной жизни, из которой произведена выборка.
В соответствии с Международным стандартом аудита № 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки" аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными .
Приемы выборочной проверки являются усовершенствованием статистических методов выборочного наблюдения, которые были дополнены и развиты для специфических нужд аудита, поскольку аудитор работает с большим количеством документов, хозяйственных операций,...

Применение выборочного метода в аудите, как и в других сферах человеческой деятельности, заключается в замене сплошного наблюдения всей совокупности объектов изучением некоторой ее части с дальнейшим распространением результатов изучения на всю совокупность. Благодаря этому аудиторы достигают приемлемого для себя соотношение расходов на проверку и полученной от клиентов оплаты, часто при этом недодерживаясь надлежащих и корректных с точки зрения математической статистики процедур.
Основная необходимость использования выборочных исследований заключается в том, что сплошная аудиторская проверка больших и даже средних предприятий физически невозможна. Ведь, очень часто, сроки, за которые аудитор должен осуществить сплошную проверку практически не дают возможности провести ее эффективно.
Общие подходы к проведению аудиторских проверок с использованием выборочного метода описаны в Международном стандарте аудита ISA 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки", который является основным нормативным актом по вопросам выборок в аудите для аудиторов большинства стран Европы, в том числе и России. В США применяют подходы, изложенные в Положении об аудите SAS 39 "Выборка в аудите". Однако оба стандарта содержат много неточностей и разногласий с теорией и практикой математической статистики. Кроме того, даже эти стандарты имеют рекомендательный характер, и потому на самом деле аудиторы толкуют процесс формирования и оценки выборки исходя из собственного профессионального суждения.
Аудиторская проверка является процессом сбора достаточных доказательств для того, чтобы аудитор смог сформировать свое мнение о финансовой отчетности. Независимо от того, что именно будет проверять аудитор, он отбирает лишь определенную часть - выборку,- для проведения проверки. Международный стандарт аудита ISA 530 (п. 3) определяет аудиторскую выборку как "применение аудиторских процедур к менее чем 100% учетных записей (элементов выборки) в пределах остатка на счету или...

Общие подходы к проведению аудиторских проверок с использованием выборочный метод описан в Международном стандарте аудиту 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры тестирования", который есть основным нормативным актом по вопросам формирования выборок в аудите для аудиторов большинства стран Европы, в том числе и Украины. Термин"выборочная проверка" означает использование аудиторских процедур относительно менее чем 100 % бухгалтерских проведений или показателей финансовой отчетности, которые дают возможность аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные отобранные данные, распространить действенность этих доказательств на всю совокупность данных.
Преимущества применения выборочной проверки:
 возможность оценки по результатам выборочного наблюдения всей генеральной совокупности;
 экономия времени и средств за счет сокращения объема работ;
 значительное уменьшение стоимости услуг при относительно незначительном увеличении аудиторского риска.
Аудиторская выборка включает такие этапы:
 планирование выборочной проверки;
 формирование выборки;
 анализ результатов выборочной проверки;
 документирование выборочной проверки.
В аудиторской выборке можно применять статистический или нестатистический подход.
Статистические приемы - это использование математического аппарата для расчета формальных статистических результатов. Эти приемы предусматривают вероятностную выборку, которая дает возможность определить количественно выборочный риск.