Анализ затрат на НИОКР в ООО «ЭО «ОРИОН»

Квалификация активов организации - дело тонкое и важное. Важное не только потому, что НМА в виде ноу-хау и результатов НИОКР отражаются в разных строках баланса. Они еще и по-разному признаются в расходах. Так, в силу пункта 3 ПБУ 14/2007 по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Это значит, что до тех пор, пока в отношении ноу-хау сохраняется режим конфиденциальности, бухгалтер обязан отражать НМА по первоначальной стоимости. Как только этот режим нарушен либо организация по собственной инициативе решила списать актив, вся стоимость ноу хау переносится на счет 91, субсчет 2 (раздел V ПБУ 14/2007).
Как мы уже сказали, у стоимости НИОКР свой порядок списания в расходы. Согласно пунктам 10, 11 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» затраты на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Списание расходов производится одним из следующих способов: линейный; пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. Естественно, указанный срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации. В целях налогообложения прибыли порядок признания расходов на НИОКР и списания стоимости НМА также существенно различается. Первые отражаются в расходах единовременно в момент их окончания, вторые посредством амортизации списываются в течение 10 лет (пункт 2 статьи 258, пункт 4 статьи 262 НК РФ).
Обратите внимание! В бухгалтерском учете затраты...

Если предприятие выполняет только одну работу, то проблем с учетом затрат скорее всего не будет. Иное дело, когда одновременно выполняют работы по нескольким темам. Здесь нужно организовать раздельный учет затрат.
Дело в том, что итоги работ по каждой теме могут быть совершенно разными: в одном случае получен положительный результат, который можно сразу применить в производстве, в другом – получен отрицательный результат, а в третьем – нужно оформлять охранные документы на изобретение, полезную модель или промышленный образец. Соответственно, затраты должны включаться в расходы при налогообложении по-разному
Согласно пункту 1 статьи 262 Налогового кодекса РФ, затратами на НИОКР признают расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.
Прежде всего, обратим внимание на то, что предприятие может выполнять НИОКР собственными силами. А может заказать их выполнение в специализированной организации. Главное здесь то, что предприятие выступает заказчиком и предполагает использовать их результаты в своем производстве. А вот если оно само выступает исполнителем подобных работ по заказу сторонней организации, то для него это будут обычные расходы, направленные на получение доходов (п. 4 ст. 262 Налогового кодекса РФ)
Если разработки выполняет другая организация, то особых проблем с отражением затрат не будет. Предприятие учтет все затраты, предусмотренные договором с исполнителем.
При выполнении работ своими силами в состав расходов также можно включить все затраты, необходимые для выполнения этих работ: зарплату работников, ЕСН и страховые взносы, амортизацию, материальные и прочие расходы. Однако данные затраты необходимо учитывать обособленно, именно как затраты на НИОКР, а не по иным статьям расходов
Итак, учет затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки зависит от полученного результата.
Отметим, что, если при выполнении НИОКР получен...