Аудит финансовых вложений

Операции с финансовыми вложениями (векселями, акциями, паями и т.д.) всегда вызывали массу вопросов по учету, что превратило актив в один из важнейших объектов аудита.
Целью аудиторской проверки финансовых вложений в рамках внешнего аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству. Аудит необходим для подтверждения целесообразности и эффективности использования части финансовых ресурсов (все более значительной) в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В ходе проверки аудитор должен убедиться в соблюдении следующих требований:
финансовые вложения полностью отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и выбытия финансовых вложений;
все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации;
финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности
финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.
Для достижения цели аудитор должен реализовать следующие направления проверки. 1. Соблюдение норм законодательства. 2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 3. Детальная проверка оборотов и остатков по счету 58 «Финансовые вложения». 4. Аналитические процедуры.
Информацией для проверки финансовых вложений служит бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.
Законодательной и нормативной базой аудита...

Для сбора достаточных надлежащих доказательств на основе бухгалтерской отчетности аудитор может осуществить следующие аналитические процедуры:
анализ динамики финансовых вложений, предварительно сгруппированных по направлениям, срокам и способам оценки;
анализ состава и структуры финансовых вложений, что сделает более очевидными приоритеты и особенности финансовой деятельности аудируемой организации;
анализ ликвидности финансовых вложений, особенно краткосрочных. Последние часто полностью относят к высоколиквидным активам, приравнивая их к денежным средствам. Такой подход правомерен в том случае, если аудитор уверен в том, что ценные бумаги действительно являются легкореализуемыми и надежными, имеют короткий срок обращения, обладают незначительным риском снижения рыночной стоимости;
анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений, особенно производимых в крупных размерах;
оценка эффективности финансовых вложений в целом и отдельных финансовых инструментов, что потребует применения дифференцированных методик.
Различают ретроспективную и прогнозную оценку эффективности финансовых вложений. Для получения ретроспективной оценки сумму полученного от финансовых вложений дохода сопоставляют со среднегодовой величиной данного вида активов. Аудитору полезно сравнить, например, доходность ценных бумаг с альтернативным (гарантированным) доходом, в качестве которого принимается ставка рефинансирования или процентная ставка по облигациям государственного сберегательного займа РФ.
Прогнозная оценка эффективности отдельных видов финансовых вложений выводится на основе расчета текущей рыночной цены конкретного финансового инструмента с применением методов дисконтирования.