Перемещение налогового бремени и границы рынков

Финансовая наука определяет налогообложение как важный инструмент государственного регулирования экономики и перераспределения доходов, поскольку оно тесно связано с формированием финансовых ресурсов государства. В связи с этим решение проблем налогообложения является актуальным и сложным особенно на этапе экономических превращений, которые осуществляются в стране. В последнее время налоговое законодательство Российской Федерации стремительно изменяется и связано это с общей тенденцией российских законотворцев идти по пути обеспечения равномерного распределения налогового бремени с целью становления эффективной налоговой системы.
Налоговое бремя (давление) реализуется на следующих четырех уровнях: первый - налоговое давление непосредственно налоговых рычагов; второй - налоговое давление всей совокупности налогов, сборов и платежей; третий - использование механизма льгот плательщиками, предоставление льготных кредитов, дотаций. При этом налоговое давление перемещается из одних налогоплательщиков на других, четвертый - использование налоговой техники, при которой усиливается налоговое давление на налогоплательщика. Например, авансовые платежи, которые предусматривают уплату налога плательщиком в момента получения результатов его хозяйственной деятельности.
Наибольшую значимость в связи с этим приобретает осмысление экономического феномена перемещения налогового бремени с целью обеспечения конституционного принципа всеобщности и равномерности налогообложения при принятии тактических и стратегических решений по вопросам налоговой политики. Кроме того, анализ распределения налогового бремени дает возможность оценить справедливость действующей системы налогообложения.

Проведенное исследование позволяет утверждать, что в целом налоговая нагрузка на экономику РФ является близким к оптимальному по макроуровня, однако, такой уровень не позволяет в полной мере осуществлять финансирование бюджетных программ. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует, что дальнейший рост его ограничен, но резервы реформирования налоговой системы содержатся в анализе налогового бремени в разрезе объектов налогообложения.
По макроэкономическим факторам, которые влияют на налоговую нагрузку в стране, можно сделать следующие выводы:
- высокая доля перераспределения ВВП через бюджет страны приводит к росту уровня налоговой нагрузки;
- акцентирование внимания на налоговой форме огосударствления ресурсов и рост их роли в формировании доходов бюджетов повышает уровень налогового бремени;
- высокий удельный вес конечных потребительских расходов домохозяйств в ВВП приводит к повышению уровня налоговой нагрузки. Это объясняется тем, что в РФ значительную часть налоговых поступлений составляют налоги на потребление, которые включаются в цену, а следовательно, носителем является конечный потребитель. Таким образом, осуществляя приобретение товаров, работ и услуг, конечный потребитель увеличивает поступления налогов, которые были включены в цену, в бюджет;
- значительный уровень доходов населения в ВВП снижает уровень налоговой нагрузки, поскольку основными налогоплательщиками являются предприятия;
- высокая доля потребления в доходах населения ведет к снижению уровня налогового бремени.

Таким образом, анализ экономического феномена перемещения налогового бремени на примере акцизов свидетельствует о чрезвычайной его сложности и важности, учитывая создание эффективной налоговой системы. Фактическое распределение налогов и возможность их непрямого или прямого переложения должны учитываться на уровне налоговой политики. Законодатель обязан установить, кто юридически должен платить налог, а также предусмотреть возможные варианты фактического...