Условия изменения срока уплаты налога

Одной из существенных форм поддержки предпринимательской деятельности является практика перенесения сроков уплаты налогов в форме
отсрочки, рассрочки, налогового кредитования.
Институту изменения срока исполнения обязательства, регламентируемому сегодня статьями 61 - 68 Налогового Кодекса РФ, аналогичен
институт отсрочек и рассрочек, имевший место как в российском (периода 1992 - 1998 гг.), так и союзном законодательстве: и отсрочка, и
рассрочка в уплате налога предусматривались Положением о взыскании налогов и неналоговых платежей 1932 г., Положением о взыскании не
внесенных в срок налогов и неналоговых платежей 1981 г., статьей 24 Закона "Об основах налоговой системы в РФ". История советского и
российского налогового законодательства свидетельствует о распространении таких способов изменения срока исполнения обязательства, как
отсрочка и рассрочка.
Решение вопроса о компенсации потерь в результате несвоевременного получения налога в советский период отдавалось на усмотрение органа,
предоставлявшего отсрочку (рассрочку). Последний мог принять решение: а) о начислении пени в размере, установленном законом, б) о
начислении пени в уменьшенном размере, в) о неначислении пени. Начиная с 1992 года по вопросу начисления пени за период отсрочки
(рассрочки) образовался и сохранялся в течение нескольких лет правовой вакуум. В статье 24 Закона "Об основах налоговой системы в РФ" в
той части, в которой говорилось об отсрочках (рассрочках), пеня не упоминалась; Положение 1981 года и Инструкция Минфина СССР № 121 не
применялись (ими устанавливалось правило о начислении пени за период отсрочки (рассрочки) по усмотрению органа, предоставлявшего
отсрочку (рассрочку)). На практике отсрочки и рассрочки (за одним исключением) стали предоставляться без начисления пени. Единственное
исключение состояло в том, что при предоставлении отсрочки (рассрочки) в уплате налога со стоимости унаследованного или полученного в
дар имущества на сумму недоимки...

Исследования по данной теме позволяют сделать следующие выводы:
1) Отсрочка, рассрочка, налоговый и инвестиционный налоговый кредиты по своей сути являются кредитом, предоставляемым бесплатно или
на льготных условиях. Например, институт инвестиционного налогового кредита (investment tax credit) известен законодательству многих стран
как налоговая льгота, которая стимулирует инвестиции в капиталоемкие секторы экономики, а в России данной льготой предприятия и
организации практически не пользуются.
2) Нельзя не сказать о некоторой непоследовательности законодателя, поскольку, в случае нарушения условий договора о предоставлении
кредита на организацию возлагается и обязанность по уплате процентов на сумму кредита по ставке рефинансирования Банка России (помимо
пени), а в случае, если кредит предоставлялся в связи с реализацией особо значимого заказа по социально-экономическому развитию региона
или предоставлением населению региона особо значимых услуг, - обязанность по уплате только процентов (пени как способ обеспечения
исполнения налогового обязательства не применяется). Вполне логично во всех случаях нарушения договора о предоставлении кредита и
невозврата кредита добровольно ограничиться начислением пени, пусть и по повышенной ставке по сравнению с установленной статьей 75 НК
РФ.
3) Отличие видов изменения сроков уплаты налога, указанных в действующем Налоговом Кодексе РФ от действовавших ранее в том, что
решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита, инвестиционного налогового кредита принимается до наступления срока
исполнения налогового обязательства.
4) С 2004 г. Правительство РФ отказалось от практики использования способов изменения сроков уплаты налога не предусмотренных в
Налоговом Кодексе РФ, таких как, например, реструктуризация задолженности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ