ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В СААР краткосрочные (или текущие) обязательства опреде¬ляются как \"обязательства... для ликвидации которых исполь¬зуются ресурсы... классифицируемые как текущие активы, или принятие других текущих обязательств\"1. Наиболее хара¬ктерными видами текущих обязательств являются кредитор¬ская задолженность, краткосрочные векселя, дивиденды к вы¬плате, отнесенные на расходы периода начисленные обяза¬тельства, авансы и возвращаемые депозиты, предоплаченные незаработанные доходы, налоговые платежи, условные плате¬жи, подлежащая погашению в текущем периоде часть долго¬срочной задолженности, кредиторская задолженность до вос¬требования.
Погашение текущих обязательств требует использования
тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств дол¬госрочных. Еще один отличительный признак текущих обяза¬тельств состоит в том, что они обращаются в денежные сред¬ства или используются в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления балансового отчета (в зависимости от того, какой из данных проме¬жутков времени дольше). Нормальный цикл деятельности ор¬ганизации представляет собой средний промежуток времени с момента затраты денежных средств на приобретение товаров или услуг до момента времени, когда эти товары или услуги вновь обращаются в денежные средства (после их продажи, пе¬реработки). Данный цикл включает следующие фазы: затрата денежных средств на приобретение ТМЗ, переработка ТМЗ в готовую продукцию, продажа продукции в кредит (путем от¬крытия дебиторской задолженности), погашение дебиторской задолженности покупателем и поступление денежных средств. Поскольку для погашения текущих обязательств используют¬ся текущие активы, срок их жизни один и тот же.

3.3. Условные убытки, отражаемые только в примечаниях к отчетности
В соответствии с GAAP существуют ситуации, в которых по¬тенциальные убытки не начисляются, но тем не менее долж¬ны быть отражены в отчетности. Это ситуации, когда:
степень вероятности убытка велика, но он не может быть разумным образом оценен;
вероятность убытка средняя и он может быть оценен;
вероятность убытка средняя и он не может быть оценен.
К числу подобных ситуаций относятся предоставление га¬рантий по задолженности, размещаемой третьими лицами, возникновение угрозы экспроприации, гарантии аккре¬дитивов третьего лица, а также отражение риска в связи с воз¬можностью наводнений, пожаров и прочих стихийных бедст¬вий. Подобного рода ситуации должны быть отражены в при¬мечаниях к финансовой отчетности.
Приведем пример такого примечания (пример вымыш¬ленный и составлен с использованием характерных формули¬ровок): \"Компания предоставила гарантии в размере 50% банковских займов, размещенных ее подразделением в Юж¬ной Корее, имеющим статус самостоятельного юридического лица. Подразделение планирует выпускать комплектующие изделия для производимых компанией компьютеров, но еще не приступило к их производству. Размер размещенных под¬разделением займов, по состоянию на 31 декабря 1997 г., со¬ставил около 5 млн. долл.\"
В примечаниях к финансовой отчетности также отража¬ются контракты, подлежащие исполнению (executory contracts), которые уже заключены, но еще не реализованы на практике в том смысле, что в их рамках еще не была осуществлена пе¬редача ресурсов между их участниками. Суммы, предусмот¬ренные в таких контрактах, не отражаются непосредственно в отчетах, в их табличной части, а раскрываются в примечани¬ях. К числу подобного рода контрактов, в частности, относят¬ся: контракты на поставку товаров и услуг, которые не были еще предоставлены и оплачены, предоставление кредитных линий, договоры об аренде, имеющие юридическую силу га¬рантии оплаты, предоставленные до реального получения...