ХАРАКТЕРИСТИКА АДМИНИСТРАТИВНЫХ И УГОЛОВНЫХ НАРУШЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА «О НАЛОГАХ И СБОРАХ»

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 15 июля 1999 г. N 11-П, в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права .
Законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных правовых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и иных лиц - налоговых агентов, банков как агентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц. Соответственно, законодатель установил ответственность не только за невыполнение обязанности по уплате налогов, но и за нарушения других положений законодательства о налогах и сборах.
Пункт 4 ст. 23 и п. 5 ст. 24 НК РФ содержат нормы в определенной степени декларативного характера, которые устанавливают, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Ряд других положений НК РФ указывает на возможность привлечения к ответственности лиц,...

Среди видов ответственности традиционно выделяют такие, как уголовно-правовую, гражданско-правовую и административно-правовую ответственность. В зависимости от степени общественной опасности и характера противоправных действий (бездействия) за нарушения законодательства о налогах и сборах установлены такие виды ответственности, как налоговая, административная и уголовная.
С выделением такого вида ответственности, как уголовно-правовая, нет особых затруднений. Преступность деяния, а также его наказуемость и иные уголовно-правовые последствия определяются только уголовным законом. Более того, изложенное является содержанием принципа законности, который определен в ст. 3 УК РФ, и является одним из принципов уголовной ответственности.
Однако нет единого мнения по вопросу о том, является ли налоговая ответственность видом административной ответственности, или налоговая ответственность представляет собой самостоятельный вид ответственности . Различна и позиция высших судебных органов по данному вопросу. С одной стороны, исходя из правовой позиции ВАС РФ налоговая ответственность является самостоятельным видом правовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах наряду с уголовно-правовой и административно-правовой (п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" ). С другой стороны, Конституционный Суд РФ считает, что существуют только три вида правовой ответственности - уголовная, гражданская и административная, и что налоговая ответственность, соответственно, по сути является административной ответственностью (Определение от 5 июля 2001 г. N 130-О). Президент РФ, отклоняя направленный ему для подписания и обнародования принятый Государственной Думой РФ еще 8 декабря 2000 г. КоАП РФ, в письме от 22 декабря 2000 г. N Пр-2489 указал, что налоговые правонарушения, определенные НК РФ, являются административными и их следовало включить в КоАП РФ....