Совершенствование системы налоговой амортизации

Общепринятый критерий межвременной нейтральности экономической амортизации был выведен П. Самуэльсоном в его теореме инвариантности став¬ки налога на прибыль. Она гласит: "Если, и только если, реальная потеря эконо¬мической стоимости допускается как налоговые вычеты амортизационных расходов, то текущая дисконтированная стоимость потока денежных поступлении не зависит от ставки налога".
Или в формальном выражении:
D(t,T)=-V'(t), (1)
где D (t,T) — сумма налоговой амортизации в году t;
- V'(t) — реальное изменение стоимости объекта основных средств;
Т— срок эксплуатации актива;
t—индекс года.
Величина
-V'(t) = V(t)-V(t-1), (2)
получила название "экономическая амортизация", которая представляет собой снижение реальной стоимости актива в течение данного периода — при обычных неоклассических допущениях, что рынок капитала совершенен, а предприятие стремится максимизировать свою рыночную стоимость в условиях неизменных цен на используемые ресурсы и выпускаемую продукцию.
Если отказаться от посылки о неизменности цен, то, помимо фактора воз¬раста, отраженного в экономической амортизации, причиной изменения стоимо¬сти объекта может быть изменение общего уровня цен, то есть инфляция или дефляция (табл. 1).

Тема контрольной работы «Совершенствование системы налоговой амортизации» по дисциплине «Налоги».
В работе определены условия инвестиционной нейтральности налоговой амортизации, предложен методический подход к расчету нейтральных норм налоговой амортизации за методом уменьшения остаточной стоимости в условиях инфляции, разработаны рекомендации относительно совершенствования действующей системы налоговой амортизации в Украине для разных сценариев развития экономики (оживления или спада).
Одной из причин экономических проблем в Украине являются уста-ревшие техника и технологии. Возможности их обновления зависят от действующей си¬стемы амортизации, под которой обычно понимают совокупность применяемых методов и норм начисления амортизации основных средств.
Амортизация имеет большое значение для экономики. Например, в промыш¬ленности Украины она составляет около 3% операционных расходов, а это — де¬сятки миллиардов гривень ежегодно. Так, в 2009 г. суммы начисленной амортиза¬ции в этой отрасли достигли 29 млрд. грн., тогда как все инвестиции в ее основ¬ные средства — 58 млрд. грн.
Поскольку амортизация составляет значительную часть издержек производ¬ства, постольку она оказывает существенное влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности и налогообложение предприятий.
В хозяйственном законодательстве амортизацию рассматривают с позиций бух¬галтерского и налогового учетов (далее — бухгалтерская и налоговая амортизация).
Бухгалтерская амортизация — это систематическое распределение стоимости активов (основных средств) на протяжении срока их полезной эксплуатации в по¬рядке, определяемом стандартами бухгалтерского учета. Бухгалтерская амортиза¬ция за отчетный период вычитается из суммы прибыли или убытка за этот период
Налоговая амортизация (tax-deductable depreciation) — это системати-ческое распределение расходов на приобретение и (или) производство ос-новных средств на протяжении некоторого установленного срока в порядке, определяемом нало¬говым...

Тем не менее предлагаемые мероприятия характеризуют только крайние ва¬рианты, которые построены с позиций налоговой нейтральности и предоставля¬ют правительству "точки отсчета", из которых можно начинать поиск такой по¬литики налоговой амортизации, которая бы стала адекватной реалиям данного этапа развития экономики и особенностям государственной стратегии социаль¬но-экономического развития. Для этого правительству следует определиться с прогнозируемыми темпами экономического роста (спада) и инфляции (дефля¬ции), приоритетами и направлениями государственного регулирования эконо¬мики, в рамках которых можно будет избрать необ-ходимый вариант политики на соответствующий период.